案例：某是從事焚化品經營的個體工商業(yè)戶，經營了一個月之后，當地主管稅務機關要對他進行稅收管理。由于他的經營規(guī)模比較小，自己沒有建賬能力，稅務機關對他采取核定征收的管理辦法。當稅務人員到該業(yè)戶進行調查其經營情況時，有一段對話耐人尋味。稅務人員問：你的經營情況如何?++該業(yè)戶回答：本店經營用房的月租金為500元，水電等費用平均一個月為100元，主要由夫妻倆支撐著門面，平均月毛收入大約為2+000元。稅務人員問：你們的經營盈利情況還好吧?+該業(yè)戶回答：這個生意就是不賺錢!+當稅務人員要求他們如實提供經營情況時，他們一再述自己不賺錢，銷售100塊錢的貨物，只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10%。考慮到當地的實際情況，稅務機關將業(yè)戶夫妻的月工資定為500元。根據業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經營情況：該業(yè)戶的月營業(yè)額=(500+100+500×2)／10%=16+000(元)+如果根據業(yè)戶的申報，就應該以16000元作為計稅依據，則：應納增值稅=16000／1.06×6%=905.66(元)由于在一個集鎮(zhèn)上經營花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務可比性不強，而且，對該行業(yè)的業(yè)務核定也沒有權威性的意見可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業(yè)情況時往往是根據業(yè)戶的自報為基礎。顯然，該業(yè)戶所申報的情況與實際是不相符的。+++因為該類行業(yè)平時業(yè)務量雖然不多，但毛利率大。如果真像該業(yè)戶所申報的那樣，他們真無法經營下去。經過反復核實，稅務人員將業(yè)戶的經營毛利率確定為20%，則調整后的營業(yè)額核定為：(500+100+500×2)／20%=8000(元)從而確定該業(yè)戶的月應繳納增值稅額為：8000／1.06×6%=452.83(元)稅收籌劃專家認為：如果該業(yè)戶具有稅收籌劃意識，針對當地“經營花圈等焚化品的業(yè)戶很少，因而業(yè)務可比性不強，而且，對該行業(yè)的業(yè)務核定也沒有權威性的意見可供參考”的特點進行適當籌劃，適當提高經營毛利率的申報，情況就會發(fā)生變化。假設毛利率為50%(比較接近該行業(yè)的實際盈利能力)，則該業(yè)戶的月營業(yè)額應當確定為：(500+100+500×2)／50%=3+200(元該業(yè)戶的月應納增值稅額為：3200／1.06×6%=181.13(元)毛利率由10%上升到50%，而應納增值稅額則由905.66元下降到181.13元，兩者相差724.53元，兩者的差別多么的大啊，況且所得稅還沒有包含在里面呢!稅務籌劃專家進一步指出，如果結合現行政策，為了照顧下崗職工和個體工商業(yè)戶，目前，國家稅務總局已經下發(fā)文件，提高了起征點。按照現行政策，該業(yè)戶可以免繳增值稅呢!分析點評：在個人從事生產經營活動過程中進行稅收策劃，對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當稅務人員來調查、了解其生產經營情況的時候，總是少不了給稅務人員道苦經，往往是把自己生產經營的盈利能力說得很低，結果倒反而吃了虧。殊不知，稅務機關確定對個體工商業(yè)戶征稅的多少，并不是或者主要不是以納稅人的毛利來確定的，流轉稅的核定就更是如此。它是以納稅人實現的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來的。一般的情況下，對納稅人的營業(yè)額的核定有五種方法：(1)按照耗用的原材料、燃料、動力等推(測)算核定；(2)按照成本加合理的費用和利潤核定；(3)按照清產核資盤點庫存核定；(4)核實收入憑證測算實際收入核定；(5)省級稅務機關根據當地情況規(guī)定的其他方法核定。其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費用和利潤核定營業(yè)額的方法是使用得最普遍的。在這里，成本和費用都是非常明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規(guī)規(guī)定掌握10%的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，而根據當地同行業(yè)的盈利水平估算一個恰當的毛利率，反算出應納稅營業(yè)額作為計稅依據。毛利率越高，計算出來的營業(yè)額越小，毛利率越低，計算出來的應納稅營業(yè)額就越大。這在增值稅、營業(yè)稅的核定過程中的原理是一致的。至于所得稅按照現行規(guī)定，當地主管稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據應納稅營業(yè)額乘以當地稅務機關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，只是采用更簡便的方法征收所得稅，即根據營業(yè)額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。%2B%2B%2B%2B%2B%2B由此可見，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是十分關鍵的。而與營業(yè)額存在直接關系的是起征點的問題，如果安排得巧妙，可能收到不征稅的效果。所謂起征點，也稱征稅起點，是根據征稅對象的數量，規(guī)定一個標準，也就是數量界限，達到這個標準或超過這個標準的就其全部數額征稅，未達到這個標準的就不征稅。一般地，各種稅的征收都有起征點。國務院和財政部對增值稅的起征點的規(guī)定是：(1)納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的免征其增值稅；(2)起征點的幅度：一是銷售貨物的起征點為月銷售額2000元～5000元。二是銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500元～3000元。三是按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150元～200元。營業(yè)稅的起征點：(1)按期納稅的起征點幅度為1000元～5000元；(2)按次納稅的起征點為每(日)營業(yè)額100元。在這里國家稅務總局只規(guī)定了一個相應的幅度，各地根據當地的經濟情況要規(guī)定具體的起征點。根據以上情況我們就可以發(fā)現，個人從事生產經營活動，達到一定的銷售數量才需繳稅，而達不到就不需要繳稅。這個銷售數量完全可以由經營當事人自己掌握，因此，目前就出現這樣的現象：一些夫妻店將原來就不很大的店面一分為二，改為夫和妻各開一個店，這樣，達不到當地規(guī)定的起征點，當然也就無需繳納各種稅收了。與此同時，增值稅是以貨物銷售或是應稅勞務作為計稅依據的，而營業(yè)稅則是以有關服務作為計稅依據的，如果兩者兼而有之，在具體的核定銷售額時換算起來就比較麻煩，納稅人往往也可以從混合銷售和兼營活動中討巧，這也是個人從事稅收策劃一個技巧。此外，在個人所得稅方面也存在起征點的稅收策劃問題，我國個人所得稅法規(guī)定個人所得稅的工資薪金起征點是月收入800元，在具體的征管過程中各地根據當地的經濟情況，對所屬地區(qū)的個人所得稅的起征點也有具體的規(guī)定，如省為960元，這是其一，其二，稅法還規(guī)定個人所得稅實行代扣代繳、代征代繳，即實行源泉扣繳的管理辦法。但是，就現實的情況而言，這種管理方法還遠遠沒有到期位，這就為那些分散取得收入的人規(guī)避稅收提供了可能。對于這種情況，稅務機關尚感到無可奈何。作為稅收策劃者也不要回避這個社會現實。在這里需要提醒稅收策劃者注意的是，通過稅收起征點來策劃稅收，從主觀上講，就有規(guī)避稅收的意思在里面了，本書原則上不作提倡，如果納稅人遇到這種情況，應當謹慎從事，如果一旦稅務機關從嚴掌握，有關納稅人一定要以良好的態(tài)度配合之。